El juego contable de las existencias

1 - Mercaderías. Esta cuenta es propia de las empresas comerciales, que adquieren los productos a empresas industriales para la posterior venta de los mismos. Se puede dividir en tantas cuentas como la empresa considere oportuno, siempre que la importancia de las mismas aconseje su desglose. Por ejemplo: “mercaderías A”, “mercaderías B”, etc.

    La cuenta de Mercaderías no se acostumbra a llevar como cuenta única, dado que los motivos de cargo y abono de la misma se refieren a actividades de gestión que conviene tener representadas contablemente de la manera más explícita posible. Una cuenta única de mercaderías mezclaría en el debe de la misma las existencias iniciales, las  compras, las devoluciones de ventas, los gastos de compra, etc., y de la misma manera, en el haber, se incluirían las ventas, las devoluciones de compras, los descuentos sobre compras, etc. Por este motivo, la cuenta de Mercaderías no juega contablemente a lo largo del ejercicio, sino que es sustituida por cuentas con una titulación adecuada al motivo por el cual se produciría el cargo o el abono de la misma. Así, por ejemplo, una compra de mercaderías, no se debe de cargar en la cuenta “natural” que le corresponde (Mercaderías), sino en una cuenta conceptual o “estadística”, subsidiaria de aquella, titulada “compras de mercaderías”. De la misma manera, una venta se abonaría a la cuenta de “venta de mercaderías”. Las mercancías, en su juego contable, no están representadas  por una cuenta patrimonial, sino que  ésta es sustituida por una cuenta conceptual. Esto, como es lógico, exige una regularización al final del período considerado, para que la cuenta de  “Mercaderías” presente su verdadero saldo, que es el valor de las existencias finales, las cuales se determinan por inventario físico, o por la información que facilite la “Contabilidad Analítica”.

2 -  Las otras cuentas de existencias

      Como hemos indicado al comienzo de estas notas, existen además de la de mercaderías, las siguientes cuentas de existencias:

                            31 - Materias primas (Ex)

                            32 - Otros aprovisionamientos (Ex)

                            33 - Productos en curso (B.O.)

                            34 - Productos semiterminados  (B.O)

                            35 - Productos terminados (B.O)

                            36 - Subproductos, residuos y materiales recuperados (B.O)

        (Ex)   = Bienes adquiridos en el exterior

        (B.O) = Bienes obtenidos en las empresas industriales.

      La regularización se efectúa de la misma forma que hemos hecho con la cuenta de mercaderías, pero utilizando en este caso, la cuenta del elemento patrimonial del que se trate. Por ejemplo:

           _________________________________          ___________________________________

            Variación de existencias de materias primas (611)        

a Materias primas (31)

                                                                  Por las existencias iniciales

           _________________________________           ___________________________________

Materias primas (31) 

  a Variación de existencias de M. Primas (611)

                                                                  Por las existencias finales

           _________________________________            ___________________________________

      y de la misma manera para cualquiera de las otras cuentas señaladas. (Ver grupos 3, 6 y 7 del P.G.C.). Debemos de reparar que cuando se trata de cuentas de existencias de bienes adquiridos en el exterior (señaladas anteriormente Ex), las correspondientes cuentas de variación de existencias se encuentran en el subgrupo 61, y cuando corresponden a bienes obtenidos por las empresas industriales (señaladas antes con B.O) se encuentran en el subgrupo 71. Por lo que respecta a las cuentas “conceptuales o estadísticas”, se siguen utilizando las ya señaladas de compras, ventas, devolución de..., etc.